Транспортний податок: об’єм двигуна авто визначаєтьсяу літрах, а не см³. Позиція Верховного Суду у справі № 826/15940/18.

Транспортний податок є одним із місцевих податків, порядок справляння якого визначено статтею 267 Податкового кодексу України. На практиці значна кількість спорів виникає щодо правильності віднесення автомобіля до об’єктів оподаткування, зокрема — у частині визначення об’єму двигуна.

Ключову правову позицію з цього питання сформулював Верховний Суд у постанові від 20 червня 2022 року у справі № 826/15940/18.

Об’єкт оподаткування транспортним податком відповідно до Податкового кодексу України

Нормативне регулювання транспортного податку

Відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 ПКУ, об’єктом оподаткування є легкові автомобілі:

• з року випуску яких минуло не більше п’яти років (включно);
• середньоринкова вартість яких перевищує: 750 мінімальних заробітних плат — для 2016 року; 375 мінімальних заробітних плат — починаючи з 2017 року.

Середньоринкова вартість визначається Міністерством економічного розвитку і торгівлі України відповідно до затвердженої Кабінетом Міністрів України Методики.

Роль Переліку Мінекономрозвитку при визначенні об’єкта оподаткування

Які дані використовуються для ідентифікації автомобіля

Згідно з Податковим кодексом України та Методикою визначення середньоринкової вартості, Перелік легкових автомобілів, що підлягають оподаткуванню, містить такі дані:

• марка та модель автомобіля;
• рік випуску;
• тип пального;
• об’єм циліндрів двигуна.

Саме спосіб визначення цього показника — у літрах чи кубічних сантиметрах — став предметом розгляду у справі № 826/15940/18.

Позиція Верховного Суду у постанові від 20 червня 2022 року у справі №826/15940/18 щодо об’єму двигуна

Об’єм двигуна як економічна, а не технічна характеристика

Верховний Суд  у постанові від 20 червня 2022 року у справі №826/15940/18 дійшов принципового висновку, що об’єм двигуна для цілей транспортного податку є економічною характеристикою, яка використовується для визначення середньоринкової вартості автомобіля, а не його суто технічним параметром.

Суд зазначив, що застосування загальноприйнятого позначення об’єму двигуна у літрах є виправданим і достатнім для ідентифікації транспортного засобу.

Відхилення у тисячних не впливає на оподаткування

Верховний Суд  у постанові від 20 червня 2022 року у справі №826/15940/18 прямо вказав, що відхилення фактичного об’єму двигуна, наприклад 2993 куб. см, від показника 3,0 літра, зазначеного у Переліку Мінекономрозвитку не свідчить про відсутність об’єкта оподаткування, оскільки такі відхилення не впливають на середньоринкову вартість автомобіля.

Таким чином, автомобіль з об’ємом двигуна 2993 куб. см правомірно вважається таким, що відповідає показнику 3,0 літра.

Строки надсилання податкового повідомлення-рішення та їх правові наслідки

Чи звільняє порушення строків від сплати податку

Верховний Суд  у постанові від 20 червня 2022 року у справі №826/15940/18 також сформував важливу позицію щодо строків надсилання податкового повідомлення-рішення, визначених підпунктом 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України.

Суд дійшов висновку, що пропуск контролюючим органом строку надсилання повідомлення-рішення не робить його автоматично незаконним, таке порушення не припиняє податковий обов’язок платника, платник звільняється лише від відповідальності за несвоєчасну сплату, але не від самого обов’язку сплатити податок.

Висновки Верховного Суду у постанові від 20 червня 2022 року у справі №826/15940/18

Ключові правові позиції

За результатами розгляду справи Верховний Суд  у постанові від 20 червня 2022 року у справі №826/15940/18:

1. Визнав правомірним нарахування транспортного податку за 2016–2017 роки.
2. Встановив, що автомобіль не є об’єктом оподаткування у 2018 році у зв’язку із завершенням визначеного періоду експлуатації.
3. Відступив від попередніх висновків судової практики щодо: округлення об’єму двигуна; правових наслідків порушення строків надсилання податкових повідомлень-рішень.

Детальніше з текстом постанови КАС ВС у складі колегії суддів судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов’язкових платежів від 20 червня 2022 року у справі № 826/15940/18 можна ознайомитися за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/104952027 

Висновки

Постанова Верховного Суду від 20 червня 2022 року у справі №826/15940/18 має суттєве значення для податкової практики, оскільки закріплює підхід до визначення об’єму двигуна у літрах, а не в кубічних сантиметрах, унеможливлює зловживання аргументами щодо незначних технічних відхилень, чітко розмежовує податковий обов’язок та відповідальність за його несвоєчасне виконання. Ця правова позиція підлягає врахуванню як платниками податків, так і контролюючими органами при нарахуванні транспортного податку.