У справі № 810/3116/18 предметом судового розгляду стало питання правильності оподаткування доходів фізичної особи, отриманих у 2013–2015 роках від систематичного продажу квартир. Податковий орган донарахував податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), податок на додану вартість (ПДВ), військовий збір та штрафні санкції, вважаючи, що така діяльність має ознаки підприємницької.

Позивач наполягав, що він не був зареєстрований фізичною особою-підприємцем (ФОП), а тому його доходи мають оподатковуватися за правилами, встановленими для звичайних фізичних осіб, зокрема за ставкою 5% при продажу нерухомого майна. Крім того, він вказував на відсутність обов’язку реєстрації платником ПДВ.

Суди першої та апеляційної інстанцій стали на бік контролюючого органу, однак справа була переглянута Верховним Судом.

Ключові правові висновки Верховного Суду

Чи можна вважати фізичну особу підприємцем без державної реєстрації

Верховний Суд наголосив, що сам по собі систематичний характер діяльності не надає фізичній особі статусу підприємця. Відповідно до Конституції України, Господарського кодексу та Закону про державну реєстрацію, статус ФОП виникає виключно з моменту державної реєстрації.

Отже, застосування до фізичної особи норм статті 177 Податкового кодексу України (оподаткування доходів ФОП) без факту реєстрації є неправомірним і суперечить принципу правової визначеності.

Оподаткування доходів від продажу квартир

Верховний Суд дійшов висновку, що:

• доходи від продажу квартир, за якими податок 5% був сплачений під час нотаріального посвідчення договорів, не підлягають повторному донарахуванню;

• такі доходи мають оподатковуватися відповідно до статті 172 ПК України, а не за правилами підприємницької діяльності.

Водночас кошти, отримані за попереднім договором, який не був нотаріально посвідчений, не вважаються доходом від продажу нерухомості та підлягають оподаткуванню за загальною ставкою 15%, з обов’язком подання декларації.

ПДВ та перше постачання житла

Окрему увагу Суд приділив питанню ПДВ. Було встановлено, що:

• позивач був замовником будівництва, на якого первинно оформлювалося право власності на новозбудоване житло;

• подальший продаж квартир фізичним особам не є першим постачанням житла у розумінні підпункту 197.1.14 ПК України.

Відтак, такі операції звільняються від оподаткування ПДВ, а податкове повідомлення-рішення щодо ПДВ підлягає скасуванню.

Практичне значення постанови

Для фізичних осіб – власників нерухомості

Постанова має важливе значення для осіб, які здійснюють неодноразовий продаж нерухомого майна, але не зареєстровані як ФОП. Верховний Суд чітко розмежував:

• фактичні ознаки підприємницької діяльності;

• юридичний статус підприємця, який не може виникнути примусово або «за замовчуванням».

Для податкових органів та судової практики

Суд підтвердив, що:

• податкові норми не можуть тлумачитися розширено на шкоду платнику податків;

• відповідальність за здійснення діяльності без реєстрації можлива, але через механізми адміністративної відповідальності, а не шляхом донарахування податків за правилами для ФОП.

Детальніше з мотивувальною та резолютивною частиною рішення можна ознайомитися у постанові Верховного Суду у справі № 810/3116/18 за наступним посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/104759436