Податкове повідомлення-рішення: що таке ППР, коли його можна оскаржити та чому нове ППР після суду не підлягає повторному оскарженню.

Що таке ППР і чому його оскарження має значення

Податкове повідомлення-рішення (ППР) є актом індивідуальної дії контролюючого органу, яким платнику податків визначається грошове зобов’язання або застосовуються штрафні (фінансові) санкції. Саме оскарження ППР є основним механізмом захисту платника податків у разі незгоди з позицією податкового органу.

Питання судового оскарження ППР та правової природи «нових» податкових повідомлень-рішень детально проаналізовано у постанові Верховного Суду від 13 серпня 2025 року у справі № 640/14314/22.

Нове ППР після суду: чи виникає новий спір

На практиці після часткового скасування ППР судом податковий орган виносить нове податкове повідомлення-рішення із зменшеною сумою зобов’язання. Саме правову природу такого рішення роз’яснив Верховний Суд у постанові від 13 серпня 2025 року у справі № 640/14314/22: «Сукупний аналіз наведених вище норм ПК України та Порядку № 1204 дає підстави для висновку про те, що, податкове повідомлення-рішення, сума грошового зобов`язання за яким є зменшеною за рішенням суду, що набрало законної сили, вважається відкликаним, а податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, є рішенням, що складається на виконання вимог законодавства у зв`язку зі зменшенням судом суми грошового зобов`язання і не містить в собі нових підстав для визначення такого зобов`язання. Аналогічні висновки наведені у постановах Верховного Суду від 11 грудня 2019 року у справі № 813/3211/16 та від 25 червня 2020 року у справі № 804/15181/15».

Отже, таке ППР не є новим рішенням по суті, а має похідний характер.

Чи можливе повторне оскарження ППР

Верховний Суд чітко визначив межі повторного оскарження податкових рішень. У постанові від 13.08.2025 у справі № 640/14314/22 зазначено: «Прийняття податковим органом похідних податкових повідомлень-рішень узв`язку зі зміною/скасуванням за наслідками оскарження основного податкового повідомлення-рішення має формальний характер та здійснюється з метою доведення до відома платника податків нових термінів сплати первинно визначеного податкового зобов`язання. У той же час законодавство визначає, що первинне податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним саме з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання».

Крім того, Суд наголосив: «На таке рішення не розповсюджується процедура узгодження грошового зобов`язання та/або виникнення права на його повторне оскарження».

Таким чином, повторне судове оскарження ППР, винесеного на виконання судового рішення, не допускається.

Принцип правової визначеності у податкових спорах

У постанові Верховного Суду від 13 серпня 2025 року у справі № 640/14314/22 окремо підкреслено значення принципу правової визначеності та остаточності судових рішень: «Спірне податкове повідомлення-рішення прийняте в результаті судового оскарження попереднього (відкликаного) податкового повідомлення-рішення, що є заключним етапом процедури оскарження запровадженої процедури, встановленої ПК України, та не мож ерозглядатися окремо від усієї процедури, включаючи результати судового оскарження».

Цей підхід унеможливлює нескінченне оскарження податкових рішень та відповідає принципу res judicata.

Висновки

З урахуванням правових позицій, викладених у постанові Верховного Суду від 13.08.2025 у справі № 640/14314/22, можна сформулювати такі практичні висновки:

1. Оскарження ППР у суді зберігає грошове зобов’язання у статусі неузгодженого до набрання рішенням законної сили.

2. Нове ППР після суду має формальний характер і не створює нових податкових зобов’язань.

3. Таке рішення не підлягає повторному оскарженню, оскільки є завершальним етапом процедури.

4. Судова практика Верховного Суду спрямована на забезпечення правової визначеності у податкових правовідносинах.