Коригування фінансового результату: що перевіряє ДПС, які штрафи, як подавати уточнюючу фінансову звітність та як правильно заповнювати показники звіту.
Коригування фінансового результату до оподаткування — одна з найважливіших тем податкового контролю. Державна податкова служба ретельно перевіряє правильність визначення фінансового результату згідно з Податковим кодексом України та достовірність фінансової звітності, поданої відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 №480.
Підприємства нерідко стикаються з питаннями: Що означає коригування фінансового результату до оподаткування?, Який штраф за заниження податкового зобов'язання?, Як подати уточнюючу фінансову звітність?, а також з правильним заповненням звіту про фінансові результати.
Що означає коригування фінансового результату до оподаткування?
Коригування фінансового результату до оподаткування — це зміна бухгалтерського фінансового результату на різниці, визначені статтею 134 Податкового кодексу України. Це коригування використовується для розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток.
ДПС найчастіше контролює:
- амортизаційні різниці (стаття 138 Податкового кодексу України);
- різниці за резервами (стаття 139 Податкового кодексу України);
- операції з неприбутковими організаціями (пункт 140.5.4 Податкового кодексу України);
- безоплатно отримані або передані активи (пункт 140.5 Податкового кодексу України);
- контрольовані операції — стаття 39 Податкового кодексу України.
Який штраф за заниження податкового зобов'язання?
Штрафи визначені статтею 123 Податкового кодексу України:
-
25 % — якщо заниження податкового зобов’язання встановлено вперше;
-
50 % — якщо порушення повторюється протягом 1095 днів.
Також нараховується пеня за статтею 129 Податкового кодексу України. Ці санкції ДПС застосовує після перевірки даних декларації та фінансової звітності.
Як подати уточнюючу фінансову звітність?
Порядок подання уточнюючої фінансової звітності визначений Постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 №480, а також пунктом 46.2 Податкового кодексу України.
Алгоритм:
-
Внести виправлення до бухгалтерських регістрів.
-
Сформувати уточнюючі форми фінансової звітності.
-
Подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток.
-
Додати оновлену фінансову звітність у електронному вигляді.
ДПС при цьому перевіряє, чи вплинуло виправлення на коригування фінансового результату.
Що відображається у звіті про фінансові результати?
У звіті про фінансові результати (Форма №2) відображаються ключові показники діяльності підприємства:
- чистий дохід від реалізації;
- собівартість реалізованої продукції;
- валовий прибуток;
- адміністративні витрати;
- витрати на збут;
- інші операційні доходи;
- фінансові витрати;
- прибуток або збиток до оподаткування.
ДПС звіряє дані звіту з податковою декларацією, оскільки багато показників впливають на різниці згідно з Податковим кодексом України.
Що входить в рядок 2240 звіту про фінансові результати?
Рядок 2240 включає інші операційні доходи, серед яких:
- курсові різниці;
- штрафи, пені, неустойки;
- доходи від операційної оренди;
- відшкодування раніше списаних активів.
Саме ці дані ДПС ретельно звіряє з первинними документами, оскільки їх неправильне відображення може впливати на фінансовий результат.
Що входить в рядок 2050 звіту про фінансові результати?
Рядок 2050 — це чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. ДПС особливо уважно перевіряє відповідність цього показника:
- податковим накладним,
- актам виконаних робіт,
- накладним на відпуск товарів,
- бухгалтерським регістрам.
Саме розбіжності в цьому рядку часто стають підставою для донарахувань податку на прибуток.
Що входить в рядок 2270 звіту про фінансові результати?
Рядок 2270 — це фінансові витрати, зокрема:
- відсотки за кредитами;
- витрати за фінансовою орендою;
- інші витрати, пов’язані з позиковим капіталом.
ДПС перевіряє обґрунтованість нарахування цих витрат і правильність документального підтвердження, адже вони впливають на фінансовий результат до оподаткування.
Висновки
Коригування фінансового результату до оподаткування — ключовий елемент податкової відповідності підприємства. ДПС приділяє особливу увагу правильності різниць за статтями 134–140 Податкового кодексу України, достовірності фінансової звітності та правильності заповнення рядків 2050, 2240 та 2270. Для уникнення штрафів за статтею 123 Податкового кодексу України важливо своєчасно подавати уточнюючу фінансову звітність та дотримуватися вимог Постанови Кабінету Міністрів України №480.