У статті детально розглядаються основні види податкових перевірок згідно з Податковим кодексом України: камеральні, документальні, фактичні та спеціальні.

Які існують види податкових перевірок?

Згідно зі статтею 75 Податкового кодексу України (ПКУ), контролюючі органи мають право проводити кілька видів податкових перевірок: камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Кожен з цих видів має свою специфіку, процедури і мету, що дозволяє забезпечити контроль за дотриманням податкового законодавства в різних ситуаціях. 

Окрім камеральних, документальних та фактичних перевірок, Податковий кодекс України передбачає ще кілька специфічних видів перевірок, які можуть бути ініційовані податковими органами в особливих випадках. Ці перевірки включають перевірки дотримання окремих податкових правил, а також перевірки у зв'язку з особливими обставинами, передбаченими податковим законодавством.

Детальніше розглянемо кожен з видів перевірок.

Камеральні податкові перевірки

Камеральна перевірка — це перевірка, яка здійснюється без виїзду на місце. Вона здійснюється на підставі документів, які платники податків подають до податкових органів, а також інших доступних джерел інформації (реєстри, бази даних, звітність).

Основні характеристики камеральної перевірки:

• Проведення без виїзду на місце: Податкові органи перевіряють дані, подані платником податків у податкових деклараціях, звітності та інших документах.
• Строки перевірки: Згідно зі ст. 75 ПКУ, камеральна перевірка повинна бути завершена протягом 30 календарних днів з моменту подачі відповідної декларації або іншого документа.
• Мета перевірки: Основна мета камеральної перевірки — це перевірка правильності заповнення декларацій і звітів, а також виявлення можливих арифметичних помилок або розбіжностей у поданих даних.
• Виявлення помилок або порушень: Камеральна перевірка не передбачає детальної перевірки документів підприємства або господарської діяльності, але за її результатами можуть бути виявлені неточності або помилки, що можуть призвести до подальших перевірок.

Приклад: Платник податків подає податкову декларацію з ПДВ. Податковий орган здійснює камеральну перевірку, порівнюючи дані декларації з реєстрами податкових накладних та іншими електронними базами даних, щоб виявити можливі помилки або розбіжності.

Документальні податкові перевірки

Документальні перевірки — це перевірки, під час яких податковий орган вивчає документи платника податків для перевірки правильності нарахування податків і зборів. Ці перевірки можуть бути плановими або позаплановими, а також виїзними або невиїзними.

Планова документальна перевірка

Планова документальна перевірка проводиться відповідно до затвердженого плану перевірок, складеного контролюючими органами на певний період (зазвичай на рік). Це найпоширеніший тип перевірки для підприємств, що займаються регулярною податковою звітністю.

Особливості планової документальної перевірки:

• Інформування платника податків: Платник податків отримує повідомлення про проведення перевірки не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку перевірки.
• Перевірка податкових декларацій і звітів: Податкові органи перевіряють подану звітність за певний період (наприклад, рік) на відповідність податковому законодавству.
• Час проведення: Згідно зі ст.75 ПКУ, термін проведення перевірки не повинен перевищувати 30 календарних днів. У деяких випадках строк може бути продовжений, але не більше ніж на 10 днів.

Приклад: Планова перевірка на підприємстві, яке надає бухгалтерську звітність за попередній рік, з перевіркою правильності нарахування та сплати ПДВ, податку на прибуток та інших податків.

Позапланова документальна перевірка

Позапланова документальна перевірка здійснюється, коли виникають підстави для перевірки платника податків поза межами затвердженого плану. Така перевірка може бути ініційована після виявлення порушень, скарг, запитів або на підставі інших фактичних обставин.

Підстави для позапланової перевірки:

• Виявлення порушень при попередніх перевірках або за результатами камеральної перевірки.
• Подання платником податків декларацій з очевидними арифметичними помилками або недостовірною інформацією.
• Одержання інформації від інших органів або організацій, що вказує на можливі порушення.

Особливості позапланової перевірки:

• Необхідність термінового реагування: У разі виявлення порушень перевірка проводиться на терміновій основі.
• Без попереднього повідомлення: Платник податків не отримує попереднього повідомлення про позапланову перевірку, що дає контролюючим органам можливість провести перевірку без попередження.
• Терміни: Тривалість позапланової перевірки обмежується 30 календарними днями.

Приклад: Позапланова перевірка на підставі сигналу від контрагентів про можливу фальсифікацію податкової звітності.

Виїзна та невиїзна документальна перевірка

Виїзна документальна перевірка проводиться з виїздом контролюючого органу до місця ведення бізнесу платника податків. Така перевірка дозволяє безпосередньо перевірити документи, що знаходяться на підприємстві, а також перевірити фактичну діяльність суб’єкта господарювання.

Особливості виїзної перевірки:

• Фізична перевірка діяльності: Контролюючий орган може перевірити наявність товарів, послуг, документів, контрагентів тощо.
• Гнучкість перевірки: Під час виїзної перевірки податкові органи можуть дослідити документи на місці, перевірити правильність ведення обліку та відображення фінансових операцій у звітності.
• Термін: Тривалість виїзної перевірки обмежується 30 календарними днями.

Невиїзна перевірка здійснюється без виїзду на місце. Платник податків надає всі необхідні документи для перевірки.

Особливості невиїзної перевірки:

• Вивчення документів: Контролюючі органи перевіряють документи, що є у платника податків, або надаються ним за запитом.
• Швидкість: Не включає фізичну перевірку підприємства, тому може бути швидшою за виїзну перевірку.
• Можливості для контрольних заходів: Зазвичай проводиться для перевірки відповідності поданих декларацій або облікових даних.

Приклад: Невиїзна перевірка на основі аналізу наданої фінансової звітності або податкової декларації платника.

Фактичні податкові перевірки

Фактична перевірка є одним із найбільш "відвідуваних" видів перевірок і здійснюється для перевірки реального стану справ платника податків на місці. Це може бути перевірка правильності відображення діяльності на місці, перевірка товарно-матеріальних цінностей, перевірка дотримання правил обліку та сплати податків.

Особливості фактичної перевірки:

• Здійснюється без попередження.
• Може проводитися, наприклад, для перевірки діяльності підприємства щодо справляння акцизного податку або торгового обліку.
• Призначається, якщо виникає підозра про порушення податкового законодавства або у разі порушення правил обліку товарів.

 Інші види податкових перевірок

 Спеціальні перевірки

Спеціальні перевірки проводяться в разі, якщо платник податків займається особливою діяльністю, яка підпадає під специфічне регулювання податкового законодавства. Такі перевірки можуть бути ініційовані, наприклад, для контролю за виконанням вимог щодо трансфертного ціноутворення, міжнародних операцій або контролю за спеціальними податковими режимами.

Згідно з ПКУ, спеціальні перевірки можуть включати:

• Перевірку дотримання правил трансфертного ціноутворення (ст. 39 ПКУ).
• Перевірку операцій, що пов'язані з оподаткуванням у міжнародному контексті (наприклад, у разі наявності підозри щодо уникнення оподаткування).
• Перевірку дотримання вимог спеціальних податкових режимів (наприклад, щодо платників єдиного податку або суб'єктів спеціальних економічних зон).

Термін та особливості таких перевірок можуть значно відрізнятися в залежності від типу перевіряної діяльності та галузі.

Приклад: Платник податків, який здійснює міжнародні фінансові операції, може підлягати спеціальній перевірці для забезпечення правильності розрахунків щодо податку на репатріацію прибутку, контролю за трансфертним ціноутворенням тощо.

Перевірка дотримання законодавства щодо акцизного податку

Перевірка акцизного податку проводиться для контролю за правильністю обчислення, обліку і сплати акцизного податку. Ця перевірка є особливою, оскільки вона має справу з специфічними категоріями товарів, таких як алкоголь, тютюнові вироби, пально-мастильні матеріали та інші товари, що підлягають акцизному оподаткуванню.

Згідно з ст. 74 ПКУ, контролюючі органи можуть здійснювати перевірку, спрямовану на виявлення фактів незадекларованого обігу таких товарів, порушення норм їх обліку, відсутність ліцензії на діяльність або інші порушення, пов'язані з акцизами.

Особливості такої перевірки:

• Включає перевірку обліку акцизних товарів, обсягів їх виробництва та обороту.
• Проводиться без попереднього повідомлення та може здійснюватися безпосередньо на виробничих або торгових об'єктах.

Приклад: Перевірка на підприємстві, яке здійснює роздрібну торгівлю алкогольними напоями, для контролю за наявністю ліцензії та правильністю нарахування та сплати акцизного податку.

Перевірка дотримання вимог щодо екологічних податків

Перевірка екологічних податків проводиться для того, щоб оцінити відповідність платника податків вимогам щодо утримання і сплати екологічних податків, зборів та внесків за вплив на навколишнє середовище. Такі перевірки можуть бути ініційовані, якщо органи контролю мають підстави вважати, що платник податків не виконує свої зобов'язання щодо екологічного законодавства.

Згідно з ПКУ, таке контролювання включає:

• Перевірку виконання норм щодо утилізації відходів, викидів забруднюючих речовин та інших екологічних вимог.
• Перевірку правильності нарахування і сплати екологічних податків.

Приклад: Перевірка підприємства, яке займається виробництвом, що створює забруднення навколишнього середовища, для оцінки правильності сплати екологічних податків за викиди СО2 чи інших шкідливих речовин у атмосферу.

Підсумки

Таким чином, ст. 75 Податкового кодексу України визначає основні види податкових перевірок, але також передбачає низку спеціальних перевірок, пов'язаних з конкретними сферами діяльності платників податків. Спеціальні перевірки, перевірки акцизного податку, трансфертного ціноутворення, екологічних податків — це важливі інструменти контролю за дотриманням податкового законодавства в специфічних галузях. Розуміння різноманіття перевірок допомагає платникам податків бути готовими до різних варіантів перевірок та забезпечити належний рівень відповідності вимогам законодавства.