У податковій практиці поширеною є ситуація, коли саме звичайний цивільно-правовий договір стає підставою для донарахування податків, штрафів і пені. Формально договір може відповідати вимогам Цивільного кодексу України, однак податкова оцінює його через призму податкових наслідків, а не лише правової форми.
Саме тому розуміння того, які податкові ризики виникають за договорами, є важливим елементом податкової безпеки бізнесу.
Податкові ризики: поняття, причини виникнення, способи зниження
Поняття податкових ризиків
Податкові ризики — це ймовірність настання негативних податкових наслідків для платника податків, зокрема:
-
донарахування податкових зобов’язань;
-
застосування штрафних санкцій та пені;
-
втрати права на витрати або податковий кредит.
Хоча Податковий кодекс України не містить окремого визначення цього поняття, податкові ризики випливають із загальної концепції податкової відповідальності, закріпленої у ст. 109 ПКУ.
Причини виникнення податкових ризиків у договорах
Основні причини виникнення податкових ризиків у договірних відносинах:
-
застосування принципу пріоритету суті над формою;
-
формальний або нечіткий предмет договору;
-
відсутність економічної мети операції;
-
невідповідність умов договору фактичним діям сторін;
-
відсутність зв’язку договору з господарською діяльністю платника (пп. 14.1.36 ПКУ).
Податкові органи аналізують не лише текст договору, а й усю сукупність доказів виконання операції.
Способи зниження податкових ризиків
До ефективних способів зниження податкових ризиків належать:
-
чітке формулювання умов договору відповідно до ст. 628 ЦКУ;
-
документальне підтвердження реального виконання зобов’язань;
-
аналіз податкових наслідків до укладення договору;
-
впровадження податкового ризик-менеджменту у договірну роботу компанії.
Які податкові ризики виникають за договорами ЦПХ
Перекваліфікація цивільно-правових відносин у трудові
Одним із найбільш поширених податкових ризиків є перекваліфікація договорів цивільно-правового характеру у трудові відносини.
Верховний Суд у своїй практиці послідовно виходить із того, що визначальним є фактичний характер правовідносин, а не назва договору.
Так, у постанові Верховного Суду від 04.07.2018 у справі № 820/1432/17 зазначено, що систематичність виплат, підпорядкованість виконавця та виконання роботи за графіком можуть свідчити про наявність трудових відносин.
Податкові наслідки перекваліфікації
У разі перекваліфікації договору ЦПХ у трудовий для замовника виникають податкові ризики:
-
донарахування ПДФО та військового збору;
-
донарахування ЄСВ;
-
застосування штрафів відповідно до ст. 123 ПКУ.
Податкові наслідки та ризики договору позички майна
Цивільно-правова природа позички
Відповідно до ст. 827 ЦКУ, за договором позички майно передається у безоплатне користування. Саме безоплатність є ключовим фактором податкових ризиків.
Потенційні податкові наслідки
Податкові наслідки та ризики договору позички майна можуть включати:
-
визнання доходу у вигляді безоплатно отриманих послуг або майнової вигоди (пп. 14.1.13 ПКУ);
-
коригування фінансового результату;
-
нарахування ПДВ у разі доведення факту постачання послуг відповідно до п. 185.1 ПКУ.
Податкова практика свідчить, що договір позички нерідко розцінюється як прихована оренда.
Інші договори, які створюють податкові ризики
Договори маркетингових та консультаційних послуг
Податкові ризики пов’язані з:
-
нематеріальним характером послуг;
-
відсутністю конкретного та вимірюваного результату;
-
формальними актами виконаних робіт.
Податкова часто ставить під сумнів реальність таких операцій.
Агентські та комісійні договори
Основні податкові ризики:
-
неправильне визначення доходу;
-
включення транзитних коштів до бази оподаткування;
-
некоректне відображення ролі сторін у договорі.
Суди звертають увагу на фактичний розподіл функцій і ризиків між сторонами.
Договори підряду
Податкові ризики виникають у разі:
-
відсутності технічного завдання;
-
неможливості ідентифікувати результат робіт;
-
формального підтвердження виконання.
Договори безпроцентної позики
Основні податкові ризики:
-
визнання додаткового блага;
-
коригування фінансового результату;
-
податкові наслідки щодо ПДФО або податку на прибуток.
Податковий ризик менеджмент у договірній роботі
Значення системного підходу
Податковий ризик менеджмент передбачає:
-
виявлення податкових ризиків на етапі укладення договорів;
-
аналіз судової практики;
-
узгодженість договорів з реальними бізнес-процесами.
Судовий захист платника податків
Згідно зі ст. 2 та ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, обов’язок доведення правомірності рішення податкового органу покладається на такий орган.
Якісно підготовлений договір та належні докази його виконання є ключовими елементами захисту у податковому спорі.
Типові помилки у договорах, які створюють податкові ризики
До найбільш поширених помилок, що призводять до виникнення податкових ризиків, належать:
-
формальний або нечітко визначений предмет договору;
-
невідповідність умов договору фактичним діям сторін;
-
відсутність економічної (ділової) мети операції;
-
неправильне визначення статусу та ролі контрагента;
-
використання шаблонних договорів без адаптації до конкретної операції;
-
формальне або недостатнє документальне підтвердження виконання договору;
-
ігнорування податкових наслідків при зміні або припиненні договірних відносин.
Наявність таких недоліків дозволяє податковому органу застосовувати принцип пріоритету суті над формою (п. 3.1 Податкового кодексу України) та ставити під сумнів реальність господарських операцій.
Висновок
Податкові ризики часто приховані у стандартних договірних конструкціях. Їх своєчасне виявлення, правильне структурування договорів та впровадження податкового ризик менеджменту дозволяють суттєво знизити ймовірність податкових донарахувань і спорів з податковими органами.