Що таке податкова накладна, хто її складає та реєструє. Для чого потрібна податкова накладна, які строки її реєстрації та що робити у разі відмови. Регулювання за ПКУ, КАС України та Наказом Мінфіну №1307.
Податкова накладна: для чого потрібна, як складається та реєструється, і як оскаржити відмову
Податкова накладна — це основний документ у сфері адміністрування ПДВ, який підтверджує податкові зобов’язання та право на податковий кредит. Її форму та порядок заповнення регулює Наказ Міністерства фінансів України №1307, а правила реєстрації визначені Податковим кодексом України.
У випадку спорів щодо реєстрації застосовується Кодекс адміністративного судочинства України.
У цій статті розберемо, для чого потрібна податкова накладна, хто складає податкову накладну, та хто зобовʼязаний реєструвати, а також як подати скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Для чого потрібна податкова накладна?
За нормами ст. 201 ПКУ, податкова накладна виконує одразу декілька ключових функцій:
-
фіксує факт виникнення податкових зобов’язань продавця;
-
підтверджує право покупця сформувати податковий кредит;
-
слугує доказом проведення операції, що підлягає оподаткуванню ПДВ.
Інакше кажучи, податкова накладна є юридичним підтвердженням того, що відбулася операція постачання товарів або послуг.
Хто складає податкову накладну?
Основний обов’язок
Відповідно до п. 201.1 ПКУ, накладну складає продавець — платник ПДВ. Він оформлює її на дату настання першої події: здійснено оплату або відвантажено товар/послугу.
Коли складає покупець?
У виняткових ситуаціях, передбачених законодавством (наприклад, ст. 208 ПКУ для послуг нерезидента), саме покупець формує податкову накладну замість продавця.
Хто зобовʼязаний реєструвати податкові накладні?
Пункт 201.10 ПКУ встановлює чітке правило:
-
реєструє накладну в ЄРПН той, хто її склав.
Тобто продавець відповідає за своєчасну реєстрацію.
Покупець реєструє лише ті розрахунки коригування, які він сам і оформлює.
Податкова накладна: бланк та заповнення за Наказом №1307
Форма податкової накладної та інструкції до неї встановлені Наказом Мінфіну №1307 від 31.12.2015.
Цим документом визначено:
-
обов’язкові реквізити;
-
правила нумерації;
-
порядок заповнення номенклатури;
-
вимоги до зазначення кодів за УКТ ЗЕД/ДКПП;
-
особливості оформлення зведених накладних та розрахунків коригування.
Будь-яка помилка у важливих реквізитах може стати підставою для відмови в реєстрації.
Коли треба реєструвати податкову накладну?
Строки реєстрації передбачені п. 201.10 ПКУ:
-
15 календарних днів від дати складання — стандартний строк для більшості накладних;
-
до 20-го числа наступного місяця — для окремих зведених накладних;
-
строки для розрахунків коригування залежать від того, хто їх формує.
Пропуск строку загрожує штрафними санкціями відповідно до ст. 120¹ ПКУ.
Що підтверджує податкова накладна?
Після успішної реєстрації в ЄРПН податкова накладна підтверджує:
-
податкові зобов’язання постачальника;
-
право покупця на включення ПДВ до податкового кредиту;
-
реальність і документальне оформлення операції;
-
юридичну обґрунтованість господарської операції у разі спору чи перевірки.
Скарга на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної
Відмову ДПС можна оскаржити двома шляхами.
Адміністративне оскарження (ПКУ)
За ст. 56 ПКУ, скарга подається протягом 10 календарних днів від дати отримання рішення про відмову.
До скарги додаються:
-
первинні документи;
-
договори;
-
платіжні документи;
-
інша доказова база, що підтверджує реальність постачання.
Судове оскарження (КАС України)
Якщо ДПС не задовольнила скаргу, платник має право звернутися до адміністративного суду.
Суд може:
-
визнати рішення податкового органу незаконним;
-
зобов’язати ДПС зареєструвати податкову накладну у ЄРПН.
Такі рішення підлягають негайному виконанню згідно зі ст. 371 КАС України.
Підсумки
Податкова накладна — це не просто бухгалтерський документ, а ключовий елемент податкового обліку ПДВ. Вона:
-
підтверджує зобов’язання продавця та право покупця на податковий кредит;
-
складається та реєструється за правилами ПКУ і Наказу №1307;
-
має бути зареєстрована у встановлені строки;
-
може бути оскаржена у разі неправомірної відмови в реєстрації.