Поради податкового юриста

Виключення з реєстру ризикових платників податків: правові підстави та судова практика

Статус ризикового платника податків є серйозною проблемою для бізнесу, оскільки тягне за собою зупинення реєстрації податкових накладних, ускладнення господарської діяльності та фінансові втрати.

Виключення з реєстру ризикових платників податків: правові підстави та судова практика

Статус ризикового платника податків є серйозною проблемою для бізнесу, оскільки тягне за собою зупинення реєстрації податкових накладних, ускладнення господарської діяльності та фінансові втрати.

У цій статті розглянемо, ризикові підприємства – це, за якими підставами платника можуть визнати ризиковим, як позбутися статусу ризикового платника та які правові механізми виключення з реєстру ризикових платників податків передбачені законодавством і судовою практикою.

Які підприємства вважаються ризиковими?

Ризикові підприємства – це платники податку на додану вартість, яких контролюючий орган визнав такими, що відповідають критеріям ризиковості платника податку, визначеним законодавством.

Правове регулювання здійснюється на підставі:

  • пункту 201.16 Податкового кодексу України;

  • Постанови Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН (далі – Порядок № 1165).

Включення платника до переліку ризикових призводить до системного блокування податкових накладних та підвищеної уваги з боку податкових органів.

Критерії ризиковості платника податку

Критерії ризиковості платника податку визначені у Додатку 1 до Порядку № 1165. На практиці найчастіше застосовується пункт 8 Критеріїв ризиковості, відповідно до якого ризиковим вважається платник, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, отримана під час виконання їх функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній або розрахунку коригування.

Важливі процедурні вимоги

Верховний Суд у постанові від 14.05.2025 у справі № 260/3479/24 наголосив, що:

  • рішенню про відповідність платника критеріям ризиковості має передувати подання податкової накладної для реєстрації;

  • моніторинг платника та податкової накладної здійснюється в автоматизованому порядку;

  • використання лише «податкової інформації» з баз даних ДПС без аналізу конкретної податкової накладної є порушенням Порядку № 1165.

Виключення з реєстру ризикових платників податків: адміністративний порядок

Подання документів до комісії регіонального рівня

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платник податку має право подати до комісії регіонального рівня:

  • повідомлення з поясненнями;

  • копії документів, що підтверджують реальність господарської діяльності.

До таких документів, зокрема, належать:

  • договори та додаткові угоди;

  • первинні документи щодо постачання, зберігання та транспортування товарів;

  • акти виконаних робіт, накладні, ТТН;

  • банківські виписки;

  • документи щодо наявності персоналу, основних засобів, складських приміщень;

  • повідомлення за формою 20-ОПП;

  • інші документи, що спростовують відповідність критеріям ризиковості.

Комісія зобов’язана розглянути подані документи протягом семи робочих днів та прийняти рішення.

Якщо у визначений строк рішення не прийнято, платник податку підлягає виключенню з реєстру ризикових платників податків автоматично.

Як позбутися статусу ризикового платника?

Покроковий алгоритм

  1. Проаналізувати рішення ДПС та визначити, які критерії ризиковості платника податку застосовано.

  2. Перевірити, чи зазначено конкретні податкові накладні та господарські операції.

  3. Підготувати повний пакет підтвердних документів.

  4. Подати пояснення та документи через Електронний кабінет платника податків.

  5. У разі відмови – оскаржити рішення в адміністративному або судовому порядку.

Позиція Верховного Суду

Практика у справі № 260/3479/24

У постанові від 14.05.2025 Верховний Суд дійшов таких ключових висновків:

  • рішення комісії ДПС про ризиковість є індивідуальним актом, який може бути оскаржений у суді;

  • податковий орган зобов’язаний чітко зазначити, яка саме операція та яка податкова накладна визнані ризиковими;

  • платник податку не несе відповідальності за можливі порушення його контрагентів;

  • включення платника до ризикових без дотримання процедури, встановленої Порядком № 1165, є протиправним.

Суд зобов’язав контролюючий орган виключити платника з переліку ризикових платників податків.

Детальніше у постанові Верховного Суду за наступним посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/127343067

Висновки

  • Виключення з реєстру ризикових платників податків можливе як в адміністративному, так і в судовому порядку.

  • Ключове значення має дотримання контролюючим органом процедури, передбаченої Порядком № 1165.

  • Судова практика Верховного Суду підтверджує: формальне застосування пункту 8 Критеріїв без моніторингу податкових накладних є незаконним.

  • Розуміння того, як позбутися статусу ризикового платника, дозволяє ефективно захистити бізнес від необґрунтованих рішень ДПС.